“促进经济发展和创造更多就业机会的关键是吸引更多的投资者。那么吸引更多投资者的关键是什么呢？照顾那些已经在这里的人。随着《创造更多法案》签署成为法律，我们可以期待新的投资者进入这个国家，而老投资者将进一步扩大他们的投资。”——参议员Juan Miguel Zubiri，共和国法案12066的主要作者，也被称为企业复苏和企业税收激励，以最大限度地振兴经济。
我在去年12月发表的文章《加强创造法案，创造更多》中，讨论了《共和国法案（RA） 11534》（又称《2021年企业复苏和企业税收优惠法案》（Create Act））实施过程中出现的几个问题，并探讨了可能改进的领域。
2024年11月11日，总统马科斯（Ferdinand Marcos Jr.）签署了RA 12066，也被称为“创造更多法案”，旨在将菲律宾定位为领先的投资中心。许多人认为，对《创造法案》的修订极大地强化了该法案，使其更具全球竞争力、更有利于投资、更透明、更可靠。
我很高兴看到《创造更多法案》解决了我在上一篇文章中强调的几个问题，例如：由于原《创造法案》与其实施规则之间的条款冲突，增值税免税和零税率的资格标准存在歧义。
《创造法》规定，只有直接和专门用于注册商业企业（RBEs）的注册项目或活动的本地采购才适用零增值税税率。然而，美国国税局（BIR）发布的收入管理规定专门针对注册出口企业进行的本地采购，而不是境外出口企业，这导致了解释和执行上的问题。
《创造更多法案》解决了这一问题，明确了以下商品和服务，当直接用于注册活动时，将有资格获得增值税免税或零税率：清洁服务、安全服务、金融服务、咨询服务、营销和促销服务，以及行政业务，包括人力资源、法律和会计服务。
因此，《创造更多法案》似乎将rbe购买商品和服务享受增值税零税率的要求从“直接专用”改为“直接归属”。该修正案旨在帮助公司确定哪些服务有资格获得增值税免税和零税率，同时防止滥用激励措施，确保只有与企业核心业务直接相关的活动才能从这些增值税免税或零税率中受益。
原《创造法》中关于增值税退税的规定较为复杂，而BIR发布的规定也经常被修改。此外，寻求增值税退税的rbe受到BIR的审计，没有明确的、基于风险的审计框架，使他们容易受到各种审计结果的影响。
参议员胡安·米格尔·祖比里（Juan Miguel Zubiri）是RA 12066法案的主要作者，他强调，新法案还旨在减少阻碍该国商业增长的官僚主义繁文缛节。这位参议员认为，《创造更多法案》将简化增值税退税流程，解决许多主要投资者长期存在的问题。通常情况下，这些投资者等了好几年都没有收到他们有权获得的退款，导致数十亿比索的损失。
根据最初版本的《创造法案》，rbe需要缴纳不同的地方税，这取决于对它们有管辖权的地方政府单位。为了解决这个问题，《创造更多法案》规定，有资格享受税收优惠的公司，包括那些受益于所得税减免或强化扣除制度（EDR）的公司，只需要缴纳最高占其总收入2%的地方税，而无需缴纳所有其他地方税和费用。
《创造更多法案》还提出了其他重大修订，例如：
——实施降低企业所得税税率的措施，将注册项目或活动在纳税年度取得的应纳税所得额的税率从25%降至20%。这一调整符合经济合作与发展组织第二支柱全球最低税率15%的要求。通过在EDR下实施20%的税率，菲律宾建立了一个透明的税收框架，使企业能够遵守全球标准，同时继续从研发、培训和其他合格费用的大幅扣除中受益。
-提高了EDR下可扣除费用项目的百分比，包括将电力费用的额外扣除从50%提高到100%。这一变化增强了菲律宾对制造业和物流等能源密集型行业企业的吸引力。通过提供更大的电费扣除额，该措施有助于降低成本，并解决对该国高电价的担忧，这是寻求投资这些行业的企业的一个关键考虑因素。
——引入展销会和展览会费用扣除项目，使企业能够扩大市场范围，在国内和国际上推广产品。
-在所得税免征期结束后的连续5个纳税年度内，而不是在亏损年度之后的5年内，结转净经营亏损作为扣除。这些变化旨在为企业提供更大的税收减免，鼓励在研发、员工发展和市场扩张方面的投资，同时也支持对国家经济增长至关重要的行业。
-税收优惠的最长期限已从原来的《创造法》规定的17年延长至27年。这一延长的时间框架使企业有更多的机会收回投资并产生利润，增强菲律宾作为主要投资目的地的吸引力，并支持该法律将该国定位为领先投资中心的目标。
作为一名拥有二十多年税务教学经验的税务从业者和教授，我观察到税法条款的频繁变化，以及相关实施税收法规有时不明确和相互冲突的方面，包括最初版本的“创造法案”。
然而，我相信，如果新法律的实施细则和条例，创造更多法案，建立明确的条款，简化投资激励措施，它有可能恢复外国投资者的信任，吸引更多的外国投资，推动该国更强劲的经济增长。
Enrico D. Tabag是EDT & Co.的管理合伙人，注册会计师，圣托马斯阿尔弗雷多M.韦拉约大学会计学院的助理教授。本文中表达的观点和意见是作者的，并不一定反映上述机构的观点。
