【编者按】
税务稽查背后的博弈，折射出征纳双方长久以来的信任困局。当税务机关手握证据至上的利剑，纳税人却因担忧不利后果而筑起沉默的高墙，这场拉锯战何尝不是现代税收治理的缩影？韩国国税厅副厅长李成珍的犀利剖析，揭开了旧制度惩罚乏力导致的公平危机——守法者负重前行，投机者暗渡陈仓。随着强制罚款制度的横空出世，按企业规模动态累计的罚则正在重塑游戏规则。这不仅是稽查手段的升级，更是征纳伦理的重构：当透明协作取代消极对抗，当社会责任匹配企业体量，税收公平的曙光才能真正照进现实。且看这场静默的革命，如何为征纳双方找到共生的平衡点。
作者：李成珍
韩国国税厅副厅长
税务稽查常被比作拔河比赛。国税厅为贯彻"证据课税"原则竭力收集佐证材料，纳税人却因担心配合会导致不利结果，往往拒不合作僵持对抗。这种在配合与回避之间的持久拉锯，早已成为税务稽查中司空见惯的场景。
此类拉锯战反复上演的根源，在于旧制度疲软的惩罚框架。根据《国税基本法》实施的行政罚款作为国税厅争取配合的唯一手段，存在明显局限：尽管可对不配合行为处以罚金，但无论企业规模大小，最高金额始终封顶在5000万韩元（约3.5万美元），且整个稽查期间仅能处罚一次。
从纳税人视角看，他们更倾向于权衡隐匿资料可能节省的税款与相对轻微的罚款。部分纳税人悄然采取"战略性不配合"策略——在稽查期内扣留证据，随后在法庭上选择性提交材料以操控判决。这种不当却普遍的做法，让诚实配合并足额缴税的纳税人陷入相对劣势，严重挑战税收公平原则。
9月15日生效的强制罚款制度，正是为了打破无意义的对峙而寻求新平衡。与既往一次性罚款不同，新制度允许在纳税人提交所需材料前连续处罚，且金额与企业营收挂钩而非固定数额，使企业承担与其规模匹配的社会责任。
与此同时，国税厅应当审慎行使调查权，仅要求与稽查直接相关的必要材料。设立外部专家占多数的审查委员会裁决罚款事宜，正是通过更严苛的标准要求国税厅提升程序透明度。纳税人亦需转变思维，以透明合作取代消极抵抗，通过主动澄清促进沟通，避免误解升级。
该制度的核心不在于惩罚，而在于强化双向责任担当。最理想的状态是征纳双方都将新规内化为行动准则。届时仅凭规则的存在就足以促成自愿遵从，无需实际执行。若能以公平审慎的方式推进，强制罚款制度有望成为政府创新与能动行政的典范，巩固合法征税权威。
税收伦理植根于公平而非恐惧。新制度将助力征纳双方培育共识，在真诚合作与公平稽查之间找到平衡支点。唯有达成这种平衡，双方才能真正迈向更成熟透明的税收治理新阶段。
（本文作者系韩国国税厅副厅长，文中观点仅代表个人立场）
